• 修订的内容
• 修订对财务报表的影响
• 修订自2027年1月1日生效

目前，对于功能货币是非处于恶性通货膨胀经济中的货币（以下简称“非恶性通货膨胀货币”），而财务报表列报货币是处于恶性通货膨胀经济中的货币（以下简称“恶性通货膨胀货币”）的情况，如何将财务报表从功能货币折算为列报货币缺乏具体指引。当企业以恶性通货膨胀货币列报其财务报表并存在以下任一情形时，将涉及此类折算：

• 企业的功能货币是非恶性通货膨胀货币；或
• 企业的功能货币是恶性通货膨胀货币，且有功能货币是非恶性通货膨胀货币的境外经营。

为了减少实务中的差异并提高信息对投资者的有用性，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board， 以下简称“理事会”）修订了《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates），以明确下列内容：

• 功能货币是非恶性通货膨胀货币的企业，应用最近报告日的期末汇率将财务报表中的所有金额（包括比较金额）折算为列报货币。
• 企业应用最近报告日的期末汇率，对功能货币是非恶性通货膨胀货币的境外经营的所有金额（比较金额除外）进行折算，并按照一般价格指数重述比较金额。

根据最终修订，若企业的功能货币为非恶性通货膨胀货币，但列报货币为恶性通货膨胀货币，该企业应用最近报告日的期末汇率来对财务报表中的所有金额（包括比较金额）进行折算。

针对“功能货币和列报货币均为恶性通货膨胀货币、且有功能货币是非恶性通货膨胀货币的境外经营”的企业，最终修订也提供了指引。在这种情况下，企业：

• 按照《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》（IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies）第34段的规定，采用一般价格指数重述企业先前发布的财务报表中包含的境外经营比较信息；和
• 应用最近报告日的期末汇率折算境外经营除比较信息之外的其他所有金额。

企业还需披露以下信息：

• 已应用此次修订对财务报表进行折算；和
• （如适用）受折算方法影响的境外经营的汇总财务信息。

根据当前的折算要求，净资产或净负债按报告日的期末汇率折算，以反映按恶性通货膨胀货币为列报货币的经济价值下降。相比之下，收益、费用和其他权益组成部分则按历史汇率折算。由此产生的汇兑差额在外币报表折算差额（其他综合收益中）中确认；该外币报表折算差额在恶性通货膨胀的经济环境中可能会大幅增加。

根据修订规定，企业外币报表折算差额的增长幅度可能不再会超过其他权益组成部分。这是因为企业应用相同的期末汇率将所有金额（包括权益组成部分）折算为列报货币。

此外，修订引入了“按照一般价格指数重述某些境外经营比较金额”的做法。这一变化可省去“对比较金额重新执行合并程序”的步骤，从而简化企业的操作流程。

修订将于2027年1月1日或之后开始的年度报告期间生效，并将追溯应用。企业可以提早采用修订。