在企业持续面对不确定性与复杂性的背景下，对准备（provisions）的会计处理——特别是确认时点及确认金额，已成为关注热点。

2024年，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）发布了对《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）的建议修订*。这些提议可能会导致企业更早确认准备，并增加准备的金额。

为回应关于撤销《国际财务报告解释公告第21号——征税》（IFRIC 21 Levies）的提议所收到的反馈，IASB已决定在《国际会计准则第37号》中增设关于征税的具体指引，并明确了2024年提出的计量建议如何具体应用。

IASB计划于2027年上半年发布最终修订，企业须提前为即将到来的变更做好相应准备。

在应用《国际会计准则第37号》时，企业往往难以判断何时确认准备，特别是企业如何确定其是否承担现时义务，以及什么是“过去事项”。随着气候相关承诺和基于阈值的义务的兴起，这些问题变得愈发突出。

IASB对《国际会计准则第37号》的拟议修订包括以下内容：

• 确定是否存在现时义务的三项新测试；和
• 有关基于阈值的义务的具体指引。

这对企业意味着什么？这些变化对于某些企业而言可能具有重大影响，具体取决于其义务的性质以及现有的会计政策。

根据提议，企业可能需要更早地开始并在一段时间内确认某些准备。企业可能需要做出新的判断。

是，《国际会计准则第37号》将就征税提供具体指引。该指引将说明如何应用三项新测试，并与《国际财务报告解释公告第21号》有所不同。

根据新指引，某些税款的确认时点——尤其是那些仅在满足多项条件或阈值时才需缴纳的税款，可能会发生变化。目前，企业仅在最后一项活动发生时确认此类税款。而根据新指引，企业需要运用判断来确定政府意图对哪项活动征税。该项活动的时点将决定确认税款的时点。

《国际会计准则第37号》并未就计量准备时应包含哪些成本提供具体指引。因此，企业使用的方法因准备的性质及其会计政策而异。

基于提议所收到的反馈，IASB明确了企业将根据其预计清偿义务的方式来计量准备。

• 对于仅以转移现金方式履行的义务（例如，清偿法律索赔），企业在计量准备时包含该现金金额。
• 对于以转移商品或服务方式履行的义务（例如，聘请第三方执行退役资产拆移工作），企业在计量准备时包含所有直接成本，包括：
  • 增量成本；和
  • 与清偿该义务直接相关的其他成本的分摊。

这可能会导致某些准备的金额增加。

在应用《国际会计准则第37号》时，企业在确定长期准备折现率的方法上存在差异——即一些企业使用无风险利率，而另一些企业则根据不履约风险或自身信用风险对折现率进行调整。

基于提议所收到的反馈，IASB将推进拟议要求，即在计量长期准备时使用无风险折现率。根据企业当前的会计政策，某些准备的金额可能会增加。

IASB计划于2027年上半年发布最终修订，企业须提前为即将到来的变更做好相应准备。

* 请阅读毕马威的反馈意见函（英文版）。