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      财务报告前沿动态 | 气候报告一站通 | 气候相关事项对非流动资产减值测试的影响 | 国际财务报告准则热点探析（英文版） | 点击此处查看英文原文

      就气候相关事项对减值测试的影响提供清晰、透明和具有关联性的披露是满足财务报表使用者期望的关键。在评估气候相关事项的披露是否恰当时，企业考虑信息对其财务报表使用者的相关性。对于减值，财务报表使用者希望了解气候相关事项是否及如何在可收回金额的计算中反映。

      国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）未明确提及气候相关事项，但准则隐含要求企业在财务报表中披露其在编制财务报表时已考虑的重要气候相关事项。因此，企业在决定提供哪些信息时需要仔细考虑重要性。

      为满足财务报表使用者的期望，企业需要考虑单项准则中的具体披露要求（如《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets））以及《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements）中的相关披露要求。

      答疑解惑

      根据《国际会计准则第36号》，企业可能需要披露以下气候相关信息。

      导致确认减值损失的事项和情况

      例如，企业需要披露气候相关立法的出台预计将大幅提高制造成本，这是其确认减值损失的主要原因之一。
      [IAS 36.130(a), 131(b)]

      关键假设

      在对包含重大商誉或使用寿命不确定1的无形资产的现金产出单元（cash-generating unit，CGU）进行减值测试时，企业需要披露用于计算可收回金额的关键假设。当气候相关事项可能对企业的经营活动产生重大影响时，该要求也适用于气候相关假设，如未来油价或温室气体（greenhouse gas, GHG）排放成本。

      企业还需要披露其为每一关键假设赋值的方法。例如，如果未来的温室气体排放价格是一项关键假设，则企业需要披露该价格是否反映过去的经验，是否与外部信息来源相一致；如果不一致，该价格如何及为何不同于过去经验或外部信息来源。 [IAS 36.134(d)(i)–(ii), (e)(i)–(ii)]

      1 与其他非流动资产减值相关的关键假设的披露，请参见问题2。

      敏感性披露

      在对商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试时，如果关键假设的合理可能变动将导致现金产出单元（或一组现金产出单元）的账面金额超过其可收回金额，企业需要提供敏感性披露。[IAS 36.134(f)] 

      根据《国际会计准则第1号》，企业可能需要披露以下气候相关信息。

      关键会计判断

      企业应披露在采用会计政策过程中所作的、对财务报表中确认的金额具有重大影响的关键判断（涉及估计的除外）。 [IAS 1.122–123]

      例如，在评估气候相关事项导致的重大资本支出是否更接近于使用价值（value in use ，VIU）计算中的维护支出或资本改良时所作出的关键判断。

      关键假设和估计不确定性的主要来源

      企业需要披露在估计可收回金额时采用的、导致下一财务年度内资产（或现金产出单元）账面金额出现重要调整这一重大风险的关键假设。当存在较高的估计不确定性时，企业还可以考虑提供与这些假设的合理可能变动相关的信息（例如敏感性披露）。[IAS 1.125, 129]

      例如，当温室气体排放成本对现金流量预测的潜在影响或气候相关立法导致的变化具有不确定性、且可能导致企业资产（或现金产出单元）的可收回金额和账面金额在下一财务年度内发生重大变化时，提供以上披露可能是重要的。

      让财务报表使用者了解气候相关影响的额外披露

      在某些情况下，企业可能需要提供额外披露，使财务报表使用者了解气候相关事项对企业财务状况和财务业绩的影响。[IAS 1.17(c)]

      《国际会计准则第1号》要求企业披露国际财务报告会计准则未作具体要求或未在财务报表其他地方列报，但对于理解财务报表具有相关性的信息。[IAS 1.112]

      企业在决定于财务报表中披露哪些气候相关事项信息时，需要就重要性作出判断。

      重要性评估涉及定量和定性考虑因素。对于较高风险行业的企业而言，影响在金额上可能是重要的。对于在当前报告期内未受到重大定量影响的其他企业，管理层也可能需要提供披露，因为披露在性质上可能对使用者具有重要性。

      例如，定性考虑因素包括：

      气候相关风险敞口

      评估风险敞口时需要考虑的关键因素包括：

      • 现金产出单元经营所在的行业；
      • 现金产出单元所处的地理位置；
      • 适用的法律法规；
      • 现金产出单元销售的产品或服务；和
      • 现金产出单元供应链的韧性。
      财务报表与年报非财务报表部分的披露明显不一致的程度当用于估计可收回金额的关键假设与财务报表以外文件（例如，年报非财务报表部分）中披露的关键假设不同时，信息使用者将期望企业作出解释。

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