对供应商融资安排的披露

• 适用于哪些安排？
• 新披露要求有哪些内容?
• 企业目前需要考虑哪些事项？
• 生效日期及过渡——适用于2024年1月1日及之后开始的期间

为了回应投资者希望更清晰地了解供应商融资安排对财务报表的影响这一诉求，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，以下简称“理事会”）已对《国际会计准则第7号——现金流量表》（IAS 7 Statement of Cash Flows）和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures）作出修订。该修订对订立这些安排的企业提出额外的披露要求，但不涉及相关负债和现金流量的分类及列报。 

理事会的修订适用于具有以下所有特征的供应商融资安排¹ ：

• 融资提供方²支付了企业（买方）应付其供应商的款项。
• 企业同意在供应商收到款项的当天或之后根据该安排的条款和条件进行付款。
• 与相关发票付款到期日相比，企业的付款期限被延长或者供应商可享受收款期限提前所带来的裨益。

该修订不适用于应收款或存货融资的安排。

该修订引入了两项新的披露目标（在《国际会计准则第7号》及《国际财务报告准则第7号》中各一项），要求企业提供有关其供应商融资安排的信息，让财务报表使用者（投资者）能够评估这些安排对企业的负债、现金流量和企业流动性风险敞口的影响。

尽管现行国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）已要求增加透明度，但该修订引入了要求企业提供财务报表使用者所需信息的具体规定。请参见以下示例。 

根据该修订，企业亦需披露作为供应商融资安排一部分的金融负债账面金额的非现金变动的类型及影响。

该修订还在《国际财务报告准则第7号》关于企业在提供有关金融负债的具体定量流动性风险披露时可能考虑的因素中，增加了供应商融资安排，作为现行披露要求的示例。

鉴于某些信息并非总能轻易获取，企业需要开始整理额外的信息，以满足新的披露要求——即，供应商已收到融资提供方款项的相关金融负债的账面金额。企业可能需要向其融资提供方获取这些信息。

理事会预计融资提供方在大多数情况下能够提供这些信息，至少是以汇总和匿名的方式（例如，在可能存在限制的情况下）。

该修订于2024年1月1日及之后开始的期间生效，允许提前采用。在首次应用当年，企业可豁免提供部分信息。

如需了解该修订更多相关内容，请联系您的毕马威联系人。

¹ 亦称为供应链融资、应付款融资或反向保理安排。

² 亦称为保理人。

³ 具有不同条款和条件的安排需要分开披露相关条款和条件。

⁴ 如果与供应商融资安排相关的负债在多个行项目中列报，企业需要披露每个行项目以及该项目中的相关账面价值。

⁵ 当范围较宽泛时，可能需要提供关于付款到期日范围的说明信息。