可返还的税收抵免

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通常，企业通过以下形式享受可返还税收抵免的收益：

所得税负债抵减；或
从政府直接收到现金（若企业没有所得税负债，或所得税负债低于抵免额）。

某些可返还的税收抵免也可以转让，即企业可以将抵免转让（出售）给无关联的第三方而收到现金。

为企业答疑解惑

我们认为，这些税收抵免符合政府补助的定义，因此应按照《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助披露》（IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance）进行会计处理。该看法不受下列事项情况如何的影响：

税收抵免是否可转让；和/或
企业是否预计会选择直接支付的方式。

我们认为这些税收抵免符合政府补助的定义，原因是此类抵免可通过选择直接支付的方式实现返还，且可返还金额不受企业应纳税所得额或所得税负债的限制——例如，即使企业处于税务亏损状态，仍可以获得返还的税收抵免。因此，这些可返还金额不属于所得税范畴。

总体上没有差异。与收益相关和与资产相关的政府补助，其确认和计量要求是相同的。但对于与资产相关的政府补助，企业在资产负债表中列报时可采用两种方法（参见问题4），而这两种方法不适用于与收益相关的政府补助。

根据《国际会计准则第20号》，当企业合理确定满足以下条件时，应确认可返还的税收抵免：

企业将遵循相关适用条件；和
企业将收到该笔税收抵免。

根据《国际会计准则第20号》，企业应在政府补助拟补偿的相关成本确认为费用的期间内，按系统的方法将该政府补助计入损益。

税收抵免是关于……	相关收益计入损益的期间/时点是……之时
可折旧资产	资产计提折旧或摊销
非折旧资产	已满足可返还抵免的相关条件。例如，若可返还抵免与土地购置有关，且附带条件是企业在该土地上建造并运营一栋建筑物，则该笔可返还抵免随建筑物计提折旧而计入损益
用于补偿特定成本的收入	相关成本确认为费用
用于补偿已发生费用或损失的收入，或用于提供即时财务支持且无后续相关成本	税收抵免成为应收款项

企业选择一项会计政策，通过以下方法之一来列报与资产相关的可返还税收抵免。

净额列报：采用该方法时，税收抵免用于抵减资产负债表中的资产账面金额。在利润表中，通过减少折旧或摊销费用来确认收益。
总额列报：采用该方法时，税收抵免作为递延收入在资产负债表中单独列报。在利润表中，我们认为企业应选择一项会计政策并一致应用——即，把这些税收抵免列报为收益，或列报为相关费用的抵减项。