Питання, пов’язані з трансфертним ціноутворенням, набувають дедалі більшої актуальності та вимагають особливої уваги зі сторони платника податку, адже порушення законодавчих вимог передбачає накладання істотних штрафних санкцій.
Згідно з Податковим кодексом України (далі – ПКУ) компанії, які здійснюють контрольовані операції та належать до груп компаній, зобов’язані складати звіт про контрольовані операції (далі – КО), повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – МГК), документацію з трансфертного ціноутворення (далі – ТЦУ), глобальну документацію з ТЦУ (майстер-файл) і звіт у розрізі країн МГК (за умови виконання певних фінансових критеріїв).
Граничні строки подання звітності з ТЦУ за 2023 рік наведені нижче
- Звіт про КО та Повідомлення про участь у МГК – до 30 вересня 2024 року (включно);
- Документація з ТЦУ – протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту (запит надсилається не раніше 1 жовтня 2024 року);
- Глобальна документація з ТЦУ (Майстер-файл) – протягом 90 календарних днів з дня отримання запиту (запит надсилається не раніше 12 місяців і не пізніше 36 місяців з дати закінчення фінансового року, встановленого МГК);
- Звіт у розрізі країн МГК – подається не пізніше 12 місяців після останнього дня фінансового року, встановленого МГК.
Порушення відповідних вимог та неподання, несвоєчасне або неповне подання відповідних даних / звітів / документів супроводжується накладенням достатньо суттєвих штрафних санкцій на платника податку. Нижче пропонуємо розглянути перелік основних порушень питань з ТЦУ та відповідних штрафних санкцій.
Зміст порушення |
Розмір штрафу |
Розмір штрафу за 2023 звітний рік |
Звіт про КО |
||
Неподання* |
300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі – р.п.м.) |
300*2 684 грн = 805 200 грн |
Несвоєчасне подання, зокрема самостійне подання уточнюючого звіту (після 30 вересня без отримання запиту контролюючого органу) |
1 р.п.м., за кожний календарний день (далі – к.д.) несвоєчасного подання, але не більше 300 р.п.м. |
2 684 грн за кожний к.д., але не більше 805 200 грн |
Невключення до поданого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду КО (подання уточнюючого звіту на вимогу контролюючого органу) |
1% суми КО, незадекларованих у поданому звіті, але не більше 300 р.п.м., за всі незадекларовані КО |
1% суми незадекларованих КО, але не більше 805 200 грн |
Повідомлення про участь у МГК |
||
Неподання* |
50 р.п.м. |
134 200 грн |
Несвоєчасне подання (після 30 вересня) |
1 р.п.м., за кожний к.д. несвоєчасного подання, але не більше 100 р.п.м. |
2 684 грн за кожен к.д., але не більше 268 400 грн |
Надання недостовірної інформації** |
50 р.п.м. |
134 200 грн |
Документація з ТЦУ |
||
Неподання* |
3% суми КО, щодо яких не була подана документація з ТЦУ, але не більше 200 р.п.м. |
3% суми КО, але не більше 536 800 грн |
Несвоєчасне подання (після 30 к.д. з дня отримання запиту) |
2 р.п.м., за кожний к.д. несвоєчасного подання, але не більше 200 р.п.м. |
5 368 грн за кожен к.д., але не більше 536 800 грн |
Глобальна документація з ТЦУ (Майстер-файл) |
||
Неподання* |
300 р.п.м. |
805 200 грн |
Несвоєчасне подання (після 90 к.д. з дня отримання запиту) |
3 р.п.м., за кожний к.д. несвоєчасного подання, але не більше 300 р.п.м. |
8 052 грн за кожен к.д., але не більше 805 200 грн |
Звіт у розрізі країн МГК |
||
Неподання* |
1 000 р.п.м. |
2 684 000 грн |
Несвоєчасне подання (пізніше, ніж 12 місяців після останнього дня фінансового року МГК), зокрема несвоєчасне подання уточненого звіту у розрізі країн МГК на вимогу контролюючого органу (після 30 к.д. з дня отримання запиту) |
10 р.п.м., за кожний к.д. несвоєчасного подання, але не більше 1 000 р.п.м. |
26 840 грн за кожен к.д., але не більше 2 684 000 грн |
Невключення до поданого звіту в розрізі країн МГК інформації відповідно до вимог статті 39 ПКУ |
1% суми доходу (виручки) учасника МГК, інформація про якого в порушення вимог ПКУ не відображена у звіті в розрізі країн МГК, але не більше 1 000 р.п.м. |
1% суми доходу (виручки) учасника МГК, але не більше 2 684 000 грн |
Надання недостовірної інформації щодо учасника МГК** |
200 р.п.м. |
536 800 грн |
* Cплата фінансових санкцій не звільняє платника податку від обов’язку подання відповідних документів. За неподання після спливу 30 к.д., наступних за останнім днем граничного строку сплати штрафу, платнику податку нараховується штраф у розмірі 5 р.п.м. (для уточнюючого звіту про КО – 1 р.п.м.), за кожен к.д. неподання, але не більше 300 р.п.м. (13 420 гривень (для уточнюючого звіту про КО – 2 684 гривень) за кожен к.д. неподання, але не більше 805 200 гривень) ** Штраф не застосовується, якщо платник податку подав повідомлення про участь у МГК та/або звіт у розрізі країн МГК з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання звіту в розрізі країн МГК, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого повідомлення про участь у МГК та/або звіту у розрізі країн МГК самостійно або не пізніше 30 к.д. з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн МГК |
||
Щоб не наразитися на небезпеку нарахування штрафних санкцій, варто пам’ятати про граничні строки для подання звітності з ТЦУ і заздалегідь підготувати всі необхідні документи.
Водночас спеціалісти KPMG в Україні будуть раді проконсультувати щодо різноманітних питань у сфері трансфертного цінотворення, зокрема щодо заповнення звітності з ТЦУ, та супроводжувати компанії в комунікаціях із податковими органами.
