Списання та уцінка запасів під час воєнного стану

Питання списання або уцінки пошкоджених або втрачених запасів в умовах воєнного стану не втрачає своєї актуальності. Нижче представлений огляд останньої податкової практики щодо цього питання.

ЗІР не містить на даний момент свіжої чи корисної інформації, яка би могла дати практичне розуміння підходу податкових органів до операцій зі списання або уцінки запасів в умовах воєнного стану.

У категорії ЗІР 101 «ПДВ» передбачено що за загальним правилом:

• При знищенні (втраті) під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану товарів, придбаних з ПДВ, як до запровадження дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, так і в період його дії, а також при передачі у державну чи комунальну власність, зокрема на користь добровольчих формувань територіальних громад, та надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються та податковий кредит, сформований при їх придбанні, не коригується;
• Документальне підтвердження знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану засвідчує Торгово-промислова палата України. Листом ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 підтверджено, що введення військового стану в Україні з 24 лютого 2022 року до його офіційного закінчення є обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами). З метою фіксації знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану платнику податку доцільно: провести інвентаризацію; звернутися до органів ДСНС, які мають скласти акт пошкодження майна із зазначенням причини; звернутись до місцевих органів влади, які можуть додатково підтвердити факт знищення товарів; здійснити всі можливі заходи з фіксації факту пошкодження майна (фото/відео зйомка).

• ІПК №137/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 20.01.2023 р., ІПК №139/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 20.01.2023 р.

Безпосередньо операція зі зменшення корисності / уцінки як необоротних активів (основних засобів, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів), так і зменшення вартості товарів (запасів) не є об’єктом оподаткування ПДВ та не призводить до податкових наслідків з ПДВ, оскільки при зменшенні корисності / уцінки таких необоротних активів (основних засобів, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів) чи при зменшенні вартості товарів (запасів) не відбувається операція з їх постачання. При цьому додаткового нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1статті 199 розділу V ПКУ, не здійснюється. У разі подальшого здійснення операцій з використання таких необоротних активів (основних засобів, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів) і товарів (запасів) до таких операцій будуть застосовуватись відповідні норми ПКУ в залежності від умов здійснення таких операцій (списання, ліквідація, постачання, використання під час виробництва готової продукції, тощо).

• ІПК №504/ІПК/99-00-21-02-02-06 від 07.03.2023 р., ІПК №941/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 14.04.2023 р.
  

Необоротні активи та запаси, які відображалися в бухгалтерському обліку до введення воєнного стану та які на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових)дій, продовжують обліковуватись у складі активів підприємства. Одночасно підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі та визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів до моменту настання умов доступу до таких активів, проведення інвентаризації та прийняття відповідно рішення щодо їх списання або відновлення корисності. При цьому підприємства, які перебувають в районах проведення воєнних (бойових) дій та застосовують для ведення бухгалтерського обліку національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, виявлені в результаті інвентаризації нестачі, втрати або знищення необоротних активів та запасів на підставі належним чином оформлених документів відображають у складі витрат підприємства. Інформація про відсутність доступу до активів та первинних документів підприємства зазначається у примітках до фінансової звітності.

Відповідно до Порядку № 419 та Положення № 879 факт втрати можливості доступу до активу (втрата контролю над активом) не є підставою для списання такого активу з балансу. Для списання активу на витрати підприємства слід дотримуватися вимог з проведення інвентаризації, що стане можливим після зникнення перешкод доступу до активів. При цьому ПКУ не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток підприємств фінансового результату до оподаткування за операціями з уцінки оборотних активів (запасів).

• ІПК №171/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК від 10.01.2024 р.
  

Якщо товари (запаси (добриво, отрута, паливно-мастильні матеріали, насіння для посіву), готова продукція тощо) придбавалися господарством для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними пунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними господарством в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю, та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у господарства не виникає. Водночас на придбані з ПДВ послуги, норми, визначені пунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не поширюються.