投资者需要能够将财务报表中的信息（例如，计算可收回金额时使用的假设）与企业在财务报表以外（如年报非财务报表部分）提供的信息联系起来。

为提供相互关联的说明，无论企业在财务报表外所使用的是何种框架或准则，企业需要在财务报表、管理层讨论与分析以及可持续相关披露中反映连贯统一、相互关联的企业全貌。

新的可持续报告准则的发布——包括《欧洲可持续报告准则》（European Sustainability Reporting Standards，简称“ESRS准则”）和国际财务报告可持续披露准则（IFRS® Sustainability Disclosure Standards）——意味着关联性这一点日益受到关注。

尽管年报非财务报表部分（如管理层讨论与分析、管理层评论及可持续报告）中用于披露信息的数据和假设可能不同于财务报表中使用的数据和假设（参见问题2），但它们在适当情况下需保持一致。

如果存在不一致，则披露各假设之间的重大差异及其原因可能是必要的，这有助于利益相关方了解年报非财务报表部分的信息并将其与财务报表进行调节。此外，某些可持续报告框架可能要求企业在可持续报告中披露这些信息。

答疑解惑

在评估报告的关联性时（在减值测试的背景下），企业考虑：

财务报表以外（例如，年报非财务报表部分）提供的气候相关事项信息，是否与用于估计企业非流动资产（或现金产生单元（cash-generating unit，CGU））的使用寿命、残值或可收回金额的输入值和假设之间存在重大差异；和
在适当情况下，预测期和终值公式中包含的企业增长率、利润率和其他现金流量假设，是否与企业在财务报表以外（如年报非财务报表部分）披露的气候相关策略（例如，向低碳经济转型的计划）和目标或气候相关承诺相一致。

是，尽管相关事实和情况相同，但用于计算可收回金额的假设与财务报表以外（例如，可持续报告）披露的叙述性描述或定量信息之间可能存在明显差异。

这是由于企业在计算可收回金额时，应用的是国际财务报告会计准则（IFRS Accounting Standards）中的确认和计量要求。

下表列举了企业基于使用价值（value in use，VIU）或基于公允价值减去处置费用后的净额（fair value less costs of disposal，FVLCD）计算可收回金额时存在的差异。

使用价值

考虑到《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）对反映某些资产改良或改进（参见现金流量预测：问题6）和反映企业尚未承诺的重组（参见现金流量预测：问题9）方面的限制，使用价值可能无法反映企业向低碳经济转型的计划或气候相关承诺。

此外，预测期的长短可能导致差异。根据《国际会计准则第36号》，在估计资产（或现金产出单元）的使用价值时，现金流量预测最长涵盖五年，除非企业能够证明超出五年的期限是合理的（参见终值：问题2）。然而，ESRS准则或国际财务报告可持续披露准则并未设定类似的五年期限制。因此，对于可持续相关财务披露，在进行外推之前，企业可能会考虑更长的明确的预测期。

公允价值减去处置费用后的净额

当可收回金额基于公允价值减去处置费用后的净额计算时，估计和假设可能存在差异。这是因为企业可能在财务报表以外（如年报非财务报表部分）从自身角度提供信息，而在公允价值减去处置费用后的净额计算中使用的估计和假设是从市场参与者的角度出发。

不一定。某些可持续披露准则要求企业使用情景分析对气候韧性进行评估。如果企业对可持续相关风险和假设的潜在影响进行“假设”分析（'what-if' analysis），以识别和评估一系列假设情景下的不确定结果，则该情景分析不同于减值测试中使用的现金流量预测，后者是对预期发生的情况的预测。

用于执行气候相关情景分析的情景可能不同于期望现金流量法下使用的情景。情景分析不依赖概率，也不旨在（通过评估可能性）作出预测或预计。

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