关税退款——评估影响

部分已缴纳美国进口商品关税的企业，可能有权获得退款。对于尚未收到退款的企业，能否收到退款以及何时收到，均存在不确定性。对于已经收到退款的企业，可能存在是否需要退还已收款项的不确定性。

当前形势仍在持续演变。企业需要运用判断，以在报告日确定是否能收到退款并可以保留退款。聚焦企业特定不确定性的清晰、透明的披露，对于向财务报表使用者提供相关信息至关重要。

2025年，美国根据《国际紧急经济权力法》（International Emergency Economic Powers Act，IEEPA）对部分进口商品加征了关税。这些关税随后受到挑战。2026年2月，美国最高法院裁定，IEEPA并未授权美国总统征收关税。然而，最高法院的裁决并未涉及此类关税的退款问题。2026年3月，美国国际贸易法院（The US Court of International Trade，CIT）裁定，美国政府应退还所有根据IEEPA征收的关税。

退款正在分阶段¹进行处理。第一阶段处理的是某些尚未清关的报关单以及距离清关不足80天的报关单。其他类型的报关单（例如，需核对的报关单和最终完成清关的报关单），以及更为复杂的情况，将在后续阶段进行处理。

然而，美国政府并未放弃就CIT的裁决提出上诉的权利，以限制退款范围。2026年5月，美国政府表示有意就CIT要求对所有进口商品进行退款并“重新清算”已最终清关报关单的裁决提起上诉。美国政府随后于2026年6月正式提起上诉。因此，目前围绕该上诉持续存在不确定性——例如，哪些根据CIT裁决提出的退款申请将获得批准。

为确定是否以及何时确认尚未收到的关税退款，企业对每一笔缴纳关税应用《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）中关于或有资产²的指引进行处理。只有在“基本确定”能够收到退款的情况下，才能确认一项资产。

企业应单独评估截至最高法院裁决日尚未支付的关税负债。

关税退款存在重大不确定性，且情况可能迅速变化。企业在确定收到退款或退回已收款项的可能性时，需要考虑报告日存在的所有相关不确定性。法律建议可能为这一评估提供参考。如果企业缴纳了多笔关税，则可能需要针对不同类别的已缴纳关税分别进行评估。

不确定性程度，包括上诉的潜在影响，可能因企业关税申报所处的阶段不同或企业是否已向CIT提出申诉而有所不同。当基本确定能收到退款时，企业应在该期间确认资产和相关收益³。

如果企业已收到退款，则在确定如何在财务报表中反映该笔款项时，应考虑所有相关的不确定性——例如与上诉相关的不确定性。

以下问题将帮助企业识别和评估与自身企业相关的不确定性。

在不确定性时期，投资者和监管机构希望企业在财务报告中提供清晰的披露，包括关税退款相关信息。他们希望了解企业受到的影响，面临的不确定性，管理层作出的具体判断、估计和假设，以及这些因素如何反映在财务报表中。

《国际会计准则第37号》规定，如果或有资产的经济利益很可能流入，应披露相关信息。此外，国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standard）对于列报提出的总体要求是：如果信息对财务报表使用者具有相关性，企业应提供该额外信息。

关于关税退款不确定性的适当披露程度，将取决于企业的具体情况。

企业还需考虑对财务报告的其他潜在影响，包括：

• 收入核算：如果企业将进口关税转嫁给客户，则需要考虑与客户签订的合同条款以及正在进行的相关谈判，并评估影响。例如：
  • 企业是否有义务向客户退还关税相关款项，或者是否会选择自愿提供退款——例如，通过降低客户未来采购的价格；
  • 安排是否影响已完成的、正在进行的或未来的合同；和
  • 关税成本的变化是否会影响在一段时间内确认收入的进度计量？
• 融资安排：如果企业出售其未来获得退款的权利，则需要考虑从第三方获得的相应现金是否构成一项金融负债。
• 退款收益的列报：企业在确认关税退款的资产时，需要确定应当在利润表哪个项目中列报退款收益。

¹ 有关分阶段方法的更多信息，请参见美国海关与边境保护局（US Customs and Border Protection）网站。

² 或有资产是指由过去事项形成的潜在资产，其存在仅能通过不完全由企业控制的一件或多件不确定未来事项的发生或不发生予以证实。

³ 如果企业仍持有相关的进口资产，则退款会减少资产的账面价值。