Pensjonskostnader skal regnskapsføres i samsvar med pensjonsstandarden for alle foretak som ikke er små. Ytelsesordninger, innskuddsplaner og ufonderte pensjoner krever ulike vurderinger og dokumentasjon. Her får du oversikt over måling, regnskapsføring og krav til noteopplysninger.
NRS 6 og IFRS
Innskuddsplaner
Ved innskuddsplaner er pensjonsforpliktelsen oppfylt ved innbetaling. Pensjonskostnaden tilsvarer innskuddet. Innskudd til innskuddsfond gir skattemessig fradrag før kostnadsføring, og utløser utsatt skatt. Fondet må balanseføres.
Ytelsesplaner
Ved ytelsesplaner må pensjonskostnaden periodiseres over opptjeningsperioden. Det kreves forutsetninger om:
Økonomiske faktorer:
Diskonteringsrente
Forventet avkastning
Lønnsvekst
Regulering av pensjon og G
Aktuarmessige faktorer:
Dødelighet og uførhet
Frivillig avgang
Forutsetningene må være realistiske og konsistente. Norsk RegnskapsStiftelse gir veiledning, men ledelsen må gjøre egne vurderinger.
Formål og samarbeid
Pensjonskostnader skal regnskapsføres når de påløper og fordeles systematisk. Aktuar bør utføre beregningene, mens ledelsen fastsetter forutsetningene.
Estimatavvik og endringer
Ved endringer i forutsetninger eller avvik mellom faktisk og forventet avkastning, kan resultatføring utsettes. Pensjonsstandarden tillater fordeling over gjenværende opptjeningstid eller bruk av korridor-metoden.
Resultatregnskap
Pensjonskostnader presenteres sammen med lønnskostnader og består av:
Nåverdi av opptjening
Rentekostnad på forpliktelsen
Forventet avkastning
Resultatført estimatavvik
Rentekostnaden oppstår ved at forpliktelsen nærmer seg utbetalingstidspunktet.
Balanse
Netto pensjonsforpliktelse vises som avsetning. Overfinansiering vises som finansielt anleggsmiddel, men må sannsynliggjøres som reell eiendel.
Fra ytelses- til innskuddsplan
Overgang regnes som avvikling. Tap eller gevinst resultatføres umiddelbart. Aktuarberegning må oppdateres ved overgangstidspunktet.
Pensjon over drift
Ufonderte pensjonsordninger, som pensjon over drift, må balanseføres. Vanlig i mindre foretak, typisk for daglig leder.
Noteopplysninger
Standardene krever:
Avstemming mellom faktisk og balanseført pensjonsforpliktelse
Opplysninger om forutsetninger brukt
IAS 19
NRS 6 bygger på IAS 19, men har noen forskjeller:
Diskonteringsrente
Behandling av estimatavvik
IAS 19 kan brukes under N-GAAP. Estimatavvik innregnes direkte i annen egenkapital.
Ta kontakt for spørmål
Finansregulatoriske nyheter
Våre eksperter samler de nyeste lovendringene og reguleringene som påvirker finanssektoren.