Konsernbidrag er ofte skattemotiverte transaksjoner mellom selskapene i et konsern. Den regnskapsmessige behandlingen varierer avhengig av hvem som gir og mottar bidraget. Her får du oversikt over hvordan konsernbidrag skal bokføres etter N-GAAP og hvilke regler som gjelder.
Innledning
Skatte- og selskapsrettslige krav
For å gi konsernbidrag må morselskapet eie mer enn 90 % av aksjene og stemmene i datterselskapet ved utgangen av inntektsåret. Summen av konsernbidrag og utbytte kan ikke overstige utbytterammen.
Giver må ha teknisk utbytteramme i henhold til aksjeloven § 8-1 og konsernbidraget må ikke svekke forsvarlig egenkapital eller likviditet, jf. aksjeloven § 3-4.
Generelle prinsipper
Konsernbidrag kan regnskapsføres som:
Avkastning på investering
Egenkapitaltransaksjon
Investering
Tilbakebetaling av investering
Regnskapsføringen bygger på transaksjonsprinsippet og NRS(V) Regnskapsføring av inntekt.
Fra datterselskap til morselskap
Datterselskapet bokfører konsernbidraget som disponering av årsresultat:
D: Disponering/annen egenkapital 78
D: Betalbar skatt 22
K: Skyldig konsernbidrag 100
Morselskapet bokfører konsernbidraget som finansinntekt:
D: Fordring konsernbidrag 100
K: Inntekt datterselskap 100
Ved overskridelse av tilbakeholdt resultat i eiertiden:
D: Fordring konsernbidrag 100
K: Investering i datterselskap 78
K: Utsatt skattefordel 22
Fra morselskap til datterselskap
Morselskapet bokfører konsernbidraget som investering:
D: Investering i datterselskap 78
D: Betalbar skatt 22
K: Skyldig konsernbidrag 100
Datterselskapet bokfører mottatt konsernbidrag som egenkapitaltransaksjon:
- D: Fordring konsernbidrag 100
K: Utsatt skattefordel 22
K: Innskutt annen egenkapital 78
Morselskap uten teknisk utbytteramme
Morselskap kan gi konsernbidrag dersom det gir reell verdiøkning i datterselskapet. Differansen mellom konsernbidrag og verdiøkning må være innenfor utbytterammen.
Mellom søsterselskaper
Bokføring hos giver:
D: Disponering/annen egenkapital 78
D: Betalbar skatt 22
K: Skyldig konsernbidrag 100
Bokføring hos mottaker:
D: Fordring konsernbidrag 100
K: Utsatt skattefordel 22
K: Innskutt annen egenkapital 78
Morselskapets behandling
Hvis konsernbidraget overstiger opptjent resultat i eiertiden, må anskaffelseskost omfordeles mellom investeringene. Ved formell overføring via morselskapet behandles transaksjonene separat.
Fra datterdatter til mor
Behandles som fra datterselskap til morselskap. Mellomliggende datterselskap vurderer nedskrivningsbehov. Morselskapet vurderer inntektsføring basert på eiertid og kontroll.
Fra mor til datterdatter
Behandles som fra morselskap til datterselskap. Mellomliggende datterselskap bokfører ikke konsernbidraget med mindre det formelt gis via dette selskapet.
Mellom datterdatterselskaper
Behandles som egenkapitaltransaksjoner. Mellomliggende selskaper bokfører kun ved behov for nedskrivning eller formell overføring.
Endret skattesats
Ved endring i skattesats kan skatteeffekten av konsernbidraget beregnes enten før eller etter konsernbidraget. Begge tilnærminger er akseptable etter god regnskapsskikk.
Forenkling for små foretak
Små foretak kan føre konsernbidrag fra mor til datter direkte mot annen egenkapital, dersom bidraget dekker regnskapsmessig underskudd. Dette er hjemlet i NRS 8.
Avslutning
Regnskapsføring av konsernbidrag varierer med situasjonen og formelle beslutninger. Eksemplene gjelder selskaper som bruker kostmetoden og følger norsk god regnskapsskikk (N-GAAP). Ved bruk av egenkapitalmetoden kan løsningene være annerledes.
Finansregulatoriske nyheter
Våre eksperter samler de nyeste lovendringene og reguleringene som påvirker finanssektoren.